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我國(guó)PPP項目稅收(shōu)優惠政(zhèng)策梳理(lǐ)

录(lù)入(rù)时(shí)間(jiān)：19-01-21訪問(wèn)：次(cì)

PPP模式即政(zhèng)府和(hé)社会(huì)資本(běn)合作(zuò)模式，作(zuò)为(wèi)一(yī)種(zhǒng)新型融資建設方(fāng)式，到(dào)目前为(wèi)止，國(guó)家還(huán)没有(yǒu)出(chū)台(tái)專門(mén)針(zhēn)对(duì)PPP項目的(de)稅收(shōu)法(fǎ)規。2015年(nián)5月(yuè)，國(guó)務(wù)院(yuàn)辦(bàn)公(gōng)廳轉(zhuǎn)發(fà)财政(zhèng)部(bù)、發(fà)展(zhǎn)改革(gé)委員会(huì)、人(rén)民(mín)银(yín)行《關(guān)于(yú)在(zài)公(gōng)共(gòng)服(fú)務(wù)领域推廣政(zhèng)府和(hé)社会(huì)資本(běn)合作(zuò)模式的(de)指导意(yì)見(jiàn)》（國(guó)發(fà)辦(bàn)【2015】42号(hào)）提(tí)出(chū)：落(là)實(shí)和(hé)完善國(guó)家支持(chí)公(gōng)共(gòng)服(fú)務(wù)事業的(de)稅收(shōu)優惠政(zhèng)策，对(duì)于(yú)公(gōng)共(gòng)項目采取政(zhèng)府和(hé)社会(huì)資本(běn)合作(zuò)模式的(de)，可(kě)按照規定(dìng)享受稅收(shōu)優惠政(zhèng)策，PPP項目可(kě)以(yǐ)适用(yòng)的(de)稅收(shōu)優惠政(zhèng)策分(fēn)布(bù)于(yú)多(duō)个(gè)稅種(zhǒng)的(de)優惠政(zhèng)策中(zhōng)。目前，PPP項目能(néng)夠享受的(de)稅收(shōu)優惠主(zhǔ)要(yào)以(yǐ)企業所(suǒ)得稅和(hé)增值稅稅收(shōu)優惠为(wèi)主(zhǔ)，此(cǐ)外還(huán)适用(yòng)于(yú)耕地(dì)占用(yòng)稅、土(tǔ)地(dì)增值稅、城(chéng)鎮(zhèn)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅、房(fáng)产稅等稅種(zhǒng)的(de)稅收(shōu)優惠政(zhèng)策。

一(yī)、企業所(suǒ)得稅稅收(shōu)優惠政(zhèng)策

企業所(suǒ)得稅優惠政(zhèng)策主(zhǔ)要(yào)集中(zhōng)于(yú)公(gōng)共(gòng)基礎設施項目、投資抵免、股利分(fēn)配以(yǐ)及特(tè)殊区域減免这四(sì)大方(fāng)面(miàn)。

（一(yī)）公(gōng)共(gòng)基礎設施項目

針(zhēn)对(duì)從事國(guó)家重(zhòng)點(diǎn)扶貧的(de)公(gōng)共(gòng)基礎設施的(de)企業，給(gěi)予其(qí)企業所(suǒ)得稅“三(sān)免三(sān)減半”的(de)優惠，即企業投資經(jīng)營所(suǒ)得第(dì)一(yī)年(nián)至(zhì)第(dì)三(sān)年(nián)免征企業所(suǒ)得稅，第(dì)四(sì)至(zhì)第(dì)六(liù)年(nián)減半征收(shōu)，國(guó)家重(zhòng)點(diǎn)扶持(chí)的(de)公(gōng)共(gòng)基礎設施項目是(shì)《公(gōng)共(gòng)基礎設施項目企業所(suǒ)得稅優惠目录(lù)》（以(yǐ)下(xià)簡稱为(wèi)目录(lù)）中(zhōng)規定(dìng)的(de)項目。企業投資建設屬于(yú)目录(lù)的(de)項目，且(qiě)該項目分(fēn)批次(cì)建設但采用(yòng)一(yī)次(cì)性(xìng)核準的(de)，如(rú)果(guǒ)每批次(cì)的(de)項目在(zài)空間(jiān)上(shàng)獨立，每批次(cì)項目可(kě)單獨進(jìn)行会(huì)計(jì)核算，且(qiě)每批次(cì)項目具有(yǒu)獨立收(shōu)入(rù)能(néng)力，那(nà)麼(me)可(kě)以(yǐ)按批次(cì)享受“三(sān)免三(sān)減半”的(de)優惠。

此(cǐ)外若企業從事公(gōng)共(gòng)污水(shuǐ)处理(lǐ)、公(gōng)共(gòng)垃圾处理(lǐ)、沼气(qì)綜合開(kāi)發(fà)利用(yòng)、节(jié)能(néng)減排技術(shù)改造、海(hǎi)水(shuǐ)淡化(huà)等項目，也(yě)可(kě)享受“三(sān)免三(sān)減半”的(de)優惠政(zhèng)策。

（二(èr)）稅收(shōu)抵免

对(duì)于(yú)购买使用(yòng)节(jié)能(néng)环(huán)保以(yǐ)及安(ān)全(quán)生(shēng)产的(de)專用(yòng)設备，可(kě)享受投資額的(de)10%的(de)應(yìng)納稅所(suǒ)得稅抵免額度(dù)，本(běn)年(nián)不(bù)足抵免的(de)，則可(kě)在(zài)接下(xià)来(lái)5个(gè)納稅年(nián)度(dù)內(nèi)結轉(zhuǎn)抵免。但需符合以(yǐ)下(xià)条(tiáo)件(jiàn)：第(dì)一(yī)，企業使用(yòng)自(zì)有(yǒu)資金(jīn)或(huò)融資购买專用(yòng)設备，而(ér)非(fēi)使用(yòng)政(zhèng)府補助資金(jīn)购买；第(dì)二(èr)，專用(yòng)設备为(wèi)财政(zhèng)部(bù)、國(guó)家稅務(wù)總(zǒng)局(jú)等有(yǒu)關(guān)部(bù)門(mén)發(fà)布(bù)的(de)目录(lù)中(zhōng)的(de)專用(yòng)設备。

（三(sān)）股利分(fēn)配

符合条(tiáo)件(jiàn)的(de)居民(mín)企業之(zhī)間(jiān)的(de)权益性(xìng)投資收(shōu)益可(kě)以(yǐ)免征企業所(suǒ)得稅，但不(bù)包括連(lián)續持(chí)有(yǒu)居民(mín)企業公(gōng)開(kāi)發(fà)行並(bìng)上(shàng)市(shì)流通(tòng)的(de)不(bù)足12月(yuè)取得的(de)股票(piào)投資收(shōu)益。因此(cǐ)，組織形式为(wèi)有(yǒu)限責任公(gōng)司的(de)PPP項目公(gōng)司，社会(huì)資本(běn)所(suǒ)獲得的(de)項目公(gōng)司投資收(shōu)益可(kě)予以(yǐ)免征企業所(suǒ)得稅。

（四(sì)）特(tè)殊区域免稅

企業所(suǒ)得稅特(tè)殊区域免稅主(zhǔ)要(yào)为(wèi)與(yǔ)西(xī)部(bù)大開(kāi)發(fà)戰略相關(guān)的(de)稅收(shōu)優惠政(zhèng)策。根(gēn)据相關(guān)規定(dìng)，自(zì)2011年(nián)1月(yuè)1日(rì)起(qǐ)，对(duì)于(yú)西(xī)部(bù)地(dì)区以(yǐ)《西(xī)部(bù)地(dì)区股利類(lèi)产業目录(lù)》中(zhōng)規定(dìng)产業为(wèi)主(zhǔ)營業務(wù)且(qiě)主(zhǔ)營業務(wù)收(shōu)入(rù)占收(shōu)入(rù)總(zǒng)額70%以(yǐ)上(shàng)的(de)企業，至(zhì)2020年(nián)12月(yuè)31前可(kě)享受優惠稅率15%的(de)優惠政(zhèng)策。对(duì)于(yú)西(xī)部(bù)地(dì)区2011年(nián)1月(yuè)1日(rì)前新設的(de)企業，如(rú)果(guǒ)已享受“两(liǎng)免三(sān)減半”優惠政(zhèng)策的(de)，可(kě)優惠至(zhì)适用(yòng)期(qī)滿。

二(èr)、增值稅優惠政(zhèng)策

（一(yī)）免稅優惠

在(zài)教育、醫療、養老(lǎo)、供热(rè)、農村(cūn)飲水(shuǐ)等领域的(de)PPP項目可(kě)享受增值稅免征優惠。例如(rú)，飲水(shuǐ)工程有(yǒu)關(guān)的(de)企業若只(zhī)向(xiàng)農村(cūn)居民(mín)提(tí)供生(shēng)活用(yòng)水(shuǐ)，其(qí)獲得的(de)銷售水(shuǐ)的(de)收(shōu)入(rù)可(kě)全(quán)部(bù)免征增值稅；若既向(xiàng)農村(cūn)居民(mín)供水(shuǐ)又向(xiàng)城(chéng)鎮(zhèn)居民(mín)供水(shuǐ)，可(kě)按照農村(cūn)居民(mín)供水(shuǐ)取得的(de)收(shōu)入(rù)占總(zǒng)收(shōu)入(rù)的(de)比例享受優惠条(tiáo)件(jiàn)。又如(rú)養老(lǎo)機(jī)構提(tí)供的(de)養老(lǎo)服(fú)務(wù)、托兒所(suǒ)或(huò)幼兒園(yuán)提(tí)供的(de)保育教育服(fú)務(wù)、醫療機(jī)構提(tí)供的(de)醫療服(fú)務(wù)以(yǐ)及從事學(xué)曆教育的(de)學(xué)校(xiào)提(tí)供的(de)教育服(fú)務(wù)也(yě)屬于(yú)免征增值稅的(de)行列。

（二(èr)）即征即退(tuì)

垃圾处理(lǐ)、污水(shuǐ)处理(lǐ)等环(huán)保领域的(de)PPP項目，可(kě)适用(yòng)增值稅即征即退(tuì)的(de)優惠政(zhèng)策，其(qí)中(zhōng)垃圾处理(lǐ)、污水(shuǐ)处理(lǐ)处置勞務(wù)、污水(shuǐ)处理(lǐ)勞務(wù)、工業廢气(qì)处理(lǐ)勞務(wù)，按70%退(tuì)稅率退(tuì)稅。

若銷售的(de)電(diàn)力、热(rè)力是(shì)来(lái)自(zì)以(yǐ)下(xià)生(shēng)产原料或(huò)生(shēng)产过程的(de)：1.以(yǐ)垃圾或(huò)者(zhě)利用(yòng)垃圾發(fà)酵产生(shēng)的(de)沼气(qì)为(wèi)燃料生(shēng)产的(de)；2.工業生(shēng)产过程中(zhōng)产生(shēng)的(de)餘热(rè)、餘壓为(wèi)原料生(shēng)产的(de)；3.餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼(ké)、花(huā)生(shēng)殼(ké)、玉(yù)米(mǐ)芯、油(yóu)茶殼(ké)、棉籽殼(ké)、三(sān)剩物、次(cì)小薪材、農作(zuò)物稭稈、蔗渣，以(yǐ)及利用(yòng)上(shàng)述資源發(fà)酵产生(shēng)的(de)沼气(qì)为(wèi)原料生(shēng)产的(de)。且(qiě)上(shàng)述銷售的(de)热(rè)力、電(diàn)力符合技術(shù)标(biāo)準，均适用(yòng)于(yú)100%退(tuì)稅率。此(cǐ)外对(duì)于(yú)企業利用(yòng)風(fēng)力資源發(fà)電(diàn)的(de)電(diàn)力产品，自(zì)2015年(nián)7月(yuè)1日(rì)起(qǐ)，按照50%退(tuì)稅率退(tuì)稅。

三(sān)、其(qí)他(tā)稅種(zhǒng)優惠政(zhèng)策

（一(yī)）耕地(dì)占用(yòng)稅

对(duì)于(yú)交通(tòng)類(lèi)的(de)PPP項目，關(guān)于(yú)修建航道(dào)、港口(kǒu)、停機(jī)坪、公(gōng)路(lù)線(xiàn)路(lù)、铁(tiě)路(lù)線(xiàn)路(lù)或(huò)者(zhě)飛機(jī)场(chǎng)跑道(dào)占用(yòng)耕地(dì)的(de)項目，可(kě)減按每平方(fāng)米(mǐ)2元(yuán)稅額征收(shōu)，並(bìng)可(kě)根(gēn)据實(shí)际需要(yào)，經(jīng)有(yǒu)關(guān)部(bù)門(mén)审批後(hòu)，可(kě)对(duì)上(shàng)述情(qíng)形實(shí)行免征、減征耕地(dì)占用(yòng)稅。

（二(èr)）土(tǔ)地(dì)增值稅

对(duì)于(yú)存量(liàng)資产轉(zhuǎn)为(wèi)公(gōng)租房(fáng)的(de)PPP項目来(lái)说(shuō)，當旧(jiù)房(fáng)轉(zhuǎn)讓为(wèi)公(gōng)租房(fáng)房(fáng)源，且(qiě)增值額未超过扣除項目金(jīn)額20%时(shí)，可(kě)免征土(tǔ)地(dì)增值稅。

（三(sān)）契稅

根(gēn)据相關(guān)規定(dìng)，对(duì)飲水(shuǐ)工程運營管(guǎn)理(lǐ)單位(wèi)为(wèi)建設飲水(shuǐ)工程而(ér)承受土(tǔ)地(dì)使用(yòng)权时(shí)，可(kě)免征契稅。这对(duì)于(yú)進(jìn)行飲水(shuǐ)工程建設的(de)PPP項目，如(rú)自(zì)来(lái)水(shuǐ)廠(chǎng)PPP項目，可(kě)以(yǐ)适用(yòng)。

（四(sì)）房(fáng)产稅和(hé)城(chéng)鎮(zhèn)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅

在(zài)房(fáng)产稅和(hé)城(chéng)鎮(zhèn)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅相關(guān)優惠政(zhèng)策中(zhōng)，企業辦(bàn)學(xué)的(de)房(fáng)产、供热(rè)企業为(wèi)居民(mín)供热(rè)使用(yòng)的(de)廠(chǎng)房(fáng)、飲水(shuǐ)工程單位(wèi)自(zì)用(yòng)的(de)辦(bàn)公(gōng)和(hé)生(shēng)产的(de)房(fáng)产均予以(yǐ)免征房(fáng)产稅，其(qí)房(fáng)产、廠(chǎng)房(fáng)所(suǒ)占用(yòng)的(de)土(tǔ)地(dì)免征城(chéng)鎮(zhèn)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。对(duì)于(yú)大型體(tǐ)育館(guǎn)中(zhōng)用(yòng)于(yú)體(tǐ)育活動(dòng)的(de)房(fáng)产、土(tǔ)地(dì)均适用(yòng)于(yú)減半征收(shōu)的(de)優惠政(zhèng)策。城(chéng)市(shì)交通(tòng)建設中(zhōng)，公(gōng)交站和(hé)客運站的(de)運營用(yòng)地(dì)免征城(chéng)鎮(zhèn)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅，設計(jì)能(néng)源（如(rú)煤(méi)炭、石油(yóu)等）和(hé)交通(tòng)（如(rú)铁(tiě)路(lù)、民(mín)航等）類(lèi)企業的(de)能(néng)源、交通(tòng)用(yòng)地(dì)和(hé)其(qí)他(tā)用(yòng)地(dì)，可(kě)免征城(chéng)鎮(zhèn)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。因此(cǐ)從事以(yǐ)上(shàng)领域的(de)PPP項目企業可(kě)享受相關(guān)稅收(shōu)優惠。（来(lái)源：PPP創新結構作(zuò)者(zhě)：孫碧甯）

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下(xià)一(yī)篇：重(zhòng)庆：切實(shí)落(là)實(shí)項目資本(běn)金(jīn)，确保專項債發(fà)行收(shōu)入(rù)迅速使用(yòng)

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