审計(jì)人(rén)員在(zài)進(jìn)行投資項目決算审計(jì)时(shí)，發(fà)現(xiàn)合同結算条(tiáo)款與(yǔ)招标(biāo)文(wén)件(jiàn)不(bù)一(yī)致(zhì)，而(ér)且(qiě)建設單位(wèi)已委托造價咨詢公(gōng)司对(duì)結算造價進(jìn)行了(le)审核。这類(lèi)問(wèn)題(tí)是(shì)投資审計(jì)中(zhōng)經(jīng)常遇到(dào)的(de)，如(rú)何解(jiě)決这類(lèi)問(wèn)題(tí)？

 

    項目背景

 

    某項目于(yú)201X年(nián)4月(yuè)進(jìn)行公(gōng)開(kāi)招标(biāo)，招标(biāo)文(wén)件(jiàn)約定(dìng)为(wèi)固定(dìng)價格報價。招标(biāo)控制價为(wèi)1809.96万(wàn)元(yuán)，由(yóu)XX集团(tuán)以(yǐ)1697.74万(wàn)元(yuán)中(zhōng)标(biāo)。因甲設計(jì)院(yuàn)設計(jì)的(de)基礎與(yǔ)地(dì)勘報告的(de)地(dì)质情(qíng)況相矛盾，即東(dōng)邊(biān)地(dì)质較好(hǎo)的(de)钢倉庫为(wèi)人(rén)工挖孔樁，西(xī)邊(biān)地(dì)质較差的(de)平倉庫为(wèi)条(tiáo)形基礎。建設單位(wèi)經(jīng)與(yǔ)甲設計(jì)院(yuàn)交涉無果(guǒ)後(hòu)，委托乙設計(jì)院(yuàn)重(zhòng)新設計(jì)，保留原有(yǒu)图(tú)纸的(de)平面(miàn)布(bù)置，包括棟數、棟距、方(fāng)位(wèi)、层(céng)次(cì)及部(bù)分(fēn)結構等，将東(dōng)邊(biān)地(dì)质較好(hǎo)的(de)钢倉庫改为(wèi)条(tiáo)形基礎，西(xī)邊(biān)地(dì)质較差的(de)平倉庫改为(wèi)沉管(guǎn)灌注樁。中(zhōng)标(biāo)單位(wèi)以(yǐ)項目進(jìn)行了(le)变更(gèng)为(wèi)由(yóu)，将合同價变为(wèi)可(kě)調價格合同，並(bìng)約定(dìng)工程量(liàng)計(jì)算按定(dìng)額，即按實(shí)結算。

 

    审計(jì)發(fà)現(xiàn)的(de)問(wèn)題(tí)及处理(lǐ)方(fāng)法(fǎ)

 

    1、什(shén)麼(me)是(shì)固定(dìng)價格合同、可(kě)調價格合同

 

    固定(dìng)價格合同是(shì)指在(zài)約定(dìng)的(de)風(fēng)險範圍內(nèi)價款不(bù)再調整的(de)合同。固定(dìng)價合同包括固定(dìng)單價合同和(hé)固定(dìng)總(zǒng)價合同。固定(dìng)單價合同是(shì)指合同的(de)價格計(jì)算是(shì)以(yǐ)图(tú)纸及規定(dìng)、規範为(wèi)基礎，工程任務(wù)和(hé)內(nèi)容明确，業主(zhǔ)的(de)要(yào)求和(hé)条(tiáo)件(jiàn)清(qīng)楚，合同單價一(yī)次(cì)包死，固定(dìng)不(bù)变，即不(bù)再因为(wèi)环(huán)境的(de)变化(huà)和(hé)工程量(liàng)的(de)增減而(ér)变化(huà)的(de)一(yī)類(lèi)合同。結算價=审計(jì)工程量(liàng)*中(zhōng)标(biāo)單價。

 

    可(kě)調價格合同是(shì)指合同單價可(kě)調。在(zài)合同中(zhōng)签訂的(de)投标(biāo)單價，根(gēn)据合同約定(dìng)的(de)条(tiáo)款，如(rú)在(zài)工程實(shí)施过程中(zhōng)物價發(fà)生(shēng)变化(huà)等，可(kě)作(zuò)調整。合同示範文(wén)本(běn)中(zhōng)約定(dìng)的(de)合同價款調整因素包括：⑴法(fǎ)律、行政(zhèng)法(fǎ)規和(hé)國(guó)家有(yǒu)關(guān)政(zhèng)策变化(huà)影響合同價款；⑵工程造價管(guǎn)理(lǐ)部(bù)門(mén)公(gōng)布(bù)的(de)價格調整；⑶一(yī)周內(nèi)非(fēi)承包人(rén)原因停水(shuǐ)、停電(diàn)、停气(qì)造成(chéng)停工累計(jì)超过8h；⑷双(shuāng)方(fāng)約定(dìng)其(qí)他(tā)因素。

 

    2、施工合同的(de)合同價条(tiáo)款违反《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)實(shí)施条(tiáo)例》的(de)規定(dìng)

 

    审計(jì)人(rén)員經(jīng)审計(jì)招标(biāo)文(wén)件(jiàn)、施工合同和(hé)經(jīng)咨詢公(gōng)司审定(dìng)的(de)結算書(shū)，發(fà)現(xiàn)經(jīng)招标(biāo)的(de)項目，結算方(fāng)式由(yóu)招标(biāo)文(wén)件(jiàn)的(de)固定(dìng)價格報價变为(wèi)施工合同的(de)可(kě)調價格。

 

    由(yóu)建設單位(wèi)委托的(de)造價咨詢公(gōng)司审核結算时(shí)，就是(shì)把(bǎ)投标(biāo)價放(fàng)在(zài)一(yī)邊(biān)，按照重(zhòng)新計(jì)算工程量(liàng)、重(zhòng)新套(tào)價、總(zǒng)價下(xià)浮6.2%的(de)原則，确定(dìng)結算造價为(wèi)1996.37万(wàn)元(yuán)。这種(zhǒng)做法(fǎ)曲(qū)解(jiě)了(le)可(kě)調價格合同的(de)前提(tí)条(tiáo)件(jiàn)，重(zhòng)新按定(dìng)額套(tào)價，等于(yú)把(bǎ)所(suǒ)有(yǒu)承包風(fēng)險轉(zhuǎn)移給(gěi)了(le)建設單位(wèi)。

 

    以(yǐ)上(shàng)做法(fǎ)违反了(le)《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)實(shí)施条(tiáo)例》第(dì)五(wǔ)十七(qī)条(tiáo)“招标(biāo)人(rén)和(hé)中(zhōng)标(biāo)人(rén)應(yìng)當依照招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)和(hé)本(běn)条(tiáo)例的(de)規定(dìng)签訂書(shū)面(miàn)合同，合同的(de)标(biāo)的(de)、價款、质量(liàng)、履行期(qī)限等主(zhǔ)要(yào)条(tiáo)款應(yìng)當與(yǔ)招标(biāo)文(wén)件(jiàn)和(hé)中(zhōng)标(biāo)人(rén)的(de)投标(biāo)文(wén)件(jiàn)的(de)內(nèi)容一(yī)致(zhì)。招标(biāo)人(rén)和(hé)中(zhōng)标(biāo)人(rén)不(bù)得再行訂立背離合同實(shí)质性(xìng)內(nèi)容的(de)其(qí)他(tā)協議。”的(de)規定(dìng)。

 

    3、合同法(fǎ)、招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)的(de)效力

 

    审計(jì)人(rén)員把(bǎ)發(fà)現(xiàn)的(de)問(wèn)題(tí)向(xiàng)建設單位(wèi)反饋，同时(shí)要(yào)求建設單位(wèi)委托的(de)造價咨詢公(gōng)司按招标(biāo)文(wén)件(jiàn)的(de)規定(dìng)重(zhòng)新計(jì)算造價。一(yī)開(kāi)始(shǐ)，这两(liǎng)家單位(wèi)都有(yǒu)抵觸情(qíng)绪。建設單位(wèi)反複強(qiáng)調的(de)是(shì)，对(duì)基礎進(jìn)行重(zhòng)新設計(jì)，为(wèi)國(guó)家节(jié)約了(le)多(duō)少(shǎo)錢(qián)；由(yóu)于(yú)進(jìn)行了(le)設計(jì)变更(gèng)，不(bù)得已修改合同結算条(tiáo)款。咨詢公(gōng)司則遲遲不(bù)肯計(jì)算。审計(jì)人(rén)員跟建設單位(wèi)反複講明，該項目基礎变更(gèng)是(shì)必要(yào)的(de)，确實(shí)是(shì)为(wèi)政(zhèng)府节(jié)約了(le)建設資金(jīn)。但是(shì)項目地(dì)面(miàn)以(yǐ)上(shàng)部(bù)分(fēn)基本(běn)上(shàng)没有(yǒu)改動(dòng)，只(zhī)能(néng)按照投标(biāo)清(qīng)單的(de)報價結算。如(rú)果(guǒ)地(dì)面(miàn)以(yǐ)上(shàng)部(bù)分(fēn)也(yě)重(zhòng)新按定(dìng)額套(tào)價計(jì)算，等于(yú)把(bǎ)基礎变更(gèng)节(jié)約的(de)錢(qián)，在(zài)地(dì)面(miàn)以(yǐ)上(shàng)部(bù)分(fēn)又還(huán)給(gěi)了(le)施工單位(wèi)。並(bìng)強(qiáng)調，变更(gèng)合同結算条(tiáo)款，是(shì)违反招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)及實(shí)施条(tiáo)例的(de)，是(shì)要(yào)追究責任的(de)。此(cǐ)时(shí)，建設單位(wèi)才明白(bái)問(wèn)題(tí)的(de)严重(zhòng)性(xìng)，才知道(dào)修改合同結算条(tiáo)款是(shì)被(bèi)施工單位(wèi)利用(yòng)。建設單位(wèi)为(wèi)此(cǐ)召開(kāi)了(le)班(bān)子会(huì)議，对(duì)审計(jì)發(fà)現(xiàn)的(de)問(wèn)題(tí)進(jìn)行了(le)讨論，同意(yì)按招标(biāo)文(wén)件(jiàn)結算条(tiáo)款計(jì)算造價。

 

    但是(shì)，施工單位(wèi)听(tīng)说(shuō)後(hòu)就不(bù)干(gàn)了(le)，找(zhǎo)审計(jì)人(rén)員申訴。说(shuō)合同是(shì)双(shuāng)方(fāng)签訂的(de)，是(shì)具有(yǒu)法(fǎ)律效力的(de)；不(bù)会(huì)認可(kě)审計(jì)結果(guǒ)，要(yào)到(dào)法(fǎ)院(yuàn)起(qǐ)訴。审計(jì)人(rén)員則強(qiáng)調，合同法(fǎ)第(dì)七(qī)条(tiáo)規定(dìng)：當事人(rén)訂立、履行合同，應(yìng)當遵守法(fǎ)律、行政(zhèng)法(fǎ)規，尊(zūn)重(zhòng)社会(huì)公(gōng)德，不(bù)得擾亂社会(huì)經(jīng)濟秩序，損害社会(huì)公(gōng)共(gòng)利益；合同法(fǎ)第(dì)五(wǔ)十二(èr)条(tiáo)規定(dìng)：損害社会(huì)公(gōng)共(gòng)利益；违反法(fǎ)律、行政(zhèng)法(fǎ)規的(de)強(qiáng)制性(xìng)規定(dìng)而(ér)签訂的(de)合同为(wèi)無效合同。如(rú)果(guǒ)施工單位(wèi)堅持(chí)要(yào)按合同約定(dìng)結算条(tiáo)款結算，由(yóu)其(qí)找(zhǎo)建設單位(wèi)解(jiě)決。

 

    审計(jì)是(shì)对(duì)建設單位(wèi)進(jìn)行审計(jì)，發(fà)現(xiàn)了(le)管(guǎn)理(lǐ)問(wèn)題(tí)就要(yào)提(tí)出(chū)来(lái)，與(yǔ)施工單位(wèi)不(bù)存在(zài)法(fǎ)律關(guān)系(xì)。建設單位(wèi)與(yǔ)施工單位(wèi)是(shì)合同關(guān)系(xì)，施工單位(wèi)要(yào)起(qǐ)訴，起(qǐ)訴对(duì)象(xiàng)是(shì)建設單位(wèi)。

 

    4、审計(jì)处理(lǐ)方(fāng)法(fǎ)

 

    根(gēn)据國(guó)家《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)實(shí)施条(tiáo)例》第(dì)七(qī)十五(wǔ)条(tiáo)“招标(biāo)人(rén)和(hé)中(zhōng)标(biāo)人(rén)不(bù)按照招标(biāo)文(wén)件(jiàn)和(hé)中(zhōng)标(biāo)人(rén)的(de)投标(biāo)文(wén)件(jiàn)訂立合同，合同的(de)主(zhǔ)要(yào)条(tiáo)款與(yǔ)招标(biāo)文(wén)件(jiàn)、中(zhōng)标(biāo)人(rén)的(de)投标(biāo)文(wén)件(jiàn)的(de)內(nèi)容不(bù)一(yī)致(zhì)，或(huò)者(zhě)招标(biāo)人(rén)、中(zhōng)标(biāo)人(rén)訂立背離合同實(shí)质性(xìng)內(nèi)容的(de)協議的(de)，由(yóu)有(yǒu)關(guān)行政(zhèng)監督部(bù)門(mén)責令改正(zhèng)，可(kě)以(yǐ)处中(zhōng)标(biāo)項目金(jīn)額5‰以(yǐ)上(shàng)10‰以(yǐ)下(xià)的(de)罰款。”的(de)規定(dìng)，审計(jì)人(rén)員要(yào)求建設單位(wèi)委托的(de)造價咨詢公(gōng)司，对(duì)没有(yǒu)变更(gèng)的(de)分(fēn)部(bù)分(fēn)項工程按投标(biāo)價+補材差的(de)方(fāng)式結算，只(zhī)对(duì)变更(gèng)工程、签證工程、增加工程重(zhòng)新計(jì)算工程量(liàng)、重(zhòng)新套(tào)價、總(zǒng)價下(xià)浮6.2%。招标(biāo)範圍內(nèi)工程的(de)結算價應(yìng)为(wèi)1928.42万(wàn)元(yuán)，調減67.95万(wàn)元(yuán)。

 

    审計(jì)人(rén)員将計(jì)算結果(guǒ)制成(chéng)审計(jì)取證記(jì)录(lù)單，給(gěi)建設單位(wèi)签字(zì)盖章(zhāng)。在(zài)审計(jì)報告中(zhōng)将由(yóu)有(yǒu)關(guān)行政(zhèng)主(zhǔ)管(guǎn)部(bù)門(mén)進(jìn)行处罰的(de)条(tiáo)款也(yě)写(xiě)入(rù)（要(yào)说(shuō)明的(de)是(shì)，招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)及条(tiáo)例的(de)執法(fǎ)主(zhǔ)體(tǐ)不(bù)是(shì)审計(jì)機(jī)關(guān)，审計(jì)機(jī)關(guān)不(bù)能(néng)处罰，只(zhī)能(néng)移送），也(yě)就是(shì)说(shuō)不(bù)按审計(jì)結果(guǒ)執行，其(qí)他(tā)部(bù)門(mén)還(huán)可(kě)以(yǐ)处罰，給(gěi)建設單位(wèi)施壓。建設單位(wèi)承諾，将做好(hǎo)施工單位(wèi)的(de)工作(zuò)，保證将审計(jì)調減的(de)造價不(bù)支付給(gěi)施工單位(wèi)。为(wèi)了(le)避免施工單位(wèi)将审計(jì)局(jú)連(lián)带(dài)起(qǐ)訴，审計(jì)報告将“审定(dìng)結算價”改为(wèi)“結算價應(yìng)为(wèi)”，也(yě)就是(shì)说(shuō)审計(jì)代(dài)表(biǎo)政(zhèng)府認可(kě)的(de)結算價應(yìng)为(wèi)1928.42万(wàn)元(yuán)。

 

    对(duì)没有(yǒu)变更(gèng)的(de)分(fēn)部(bù)分(fēn)項工程補材差，是(shì)因为(wèi)基礎進(jìn)行設計(jì)变更(gèng)，推遲了(le)開(kāi)工时(shí)間(jiān)。因建設單位(wèi)的(de)原因，造成(chéng)施工延期(qī)而(ér)引起(qǐ)的(de)材料價格变化(huà)屬于(yú)可(kě)調價格合同約定(dìng)的(de)調價因素。要(yào)说(shuō)明的(de)是(shì)，補材差是(shì)指施工期(qī)的(de)信(xìn)息價與(yǔ)招标(biāo)文(wén)件(jiàn)約定(dìng)的(de)信(xìn)息價之(zhī)間(jiān)的(de)差價，不(bù)是(shì)施工期(qī)的(de)信(xìn)息價與(yǔ)投标(biāo)報價的(de)材料價之(zhī)間(jiān)的(de)差價，这个(gè)規定(dìng)在(zài)《江西(xī)省(shěng)建設工程計(jì)價管(guǎn)理(lǐ)辦(bàn)法(fǎ)》（贛建字(zì)[2010]3号(hào)）第(dì)三(sān)十九(jiǔ)条(tiáo)中(zhōng)已講得很清(qīng)楚。

 

    审計(jì)經(jīng)验(yàn)

 

    建設項目的(de)被(bèi)审計(jì)單位(wèi)是(shì)建設單位(wèi)，施工單位(wèi)只(zhī)是(shì)被(bèi)調查單位(wèi)。但是(shì)，在(zài)审計(jì)結算的(de)过程中(zhōng)，往往将施工單位(wèi)作(zuò)为(wèi)被(bèi)审計(jì)对(duì)象(xiàng)，由(yóu)审計(jì)人(rén)員與(yǔ)施工人(rén)員核对(duì)。审計(jì)人(rén)員面(miàn)臨各(gè)種(zhǒng)壓力，甚至(zhì)受到(dào)威脅。负責任的(de)建設單位(wèi)還(huán)会(huì)從中(zhōng)協調，不(bù)负責任的(de)建設單位(wèi)則会(huì)“溜邊(biān)”，由(yóu)审計(jì)人(rén)員與(yǔ)施工人(rén)員直(zhí)接“干(gàn)仗”。

 

    因此(cǐ)，投資审計(jì)在(zài)审計(jì)对(duì)象(xiàng)上(shàng)，一(yī)定(dìng)要(yào)把(bǎ)建設單位(wèi)作(zuò)为(wèi)被(bèi)审計(jì)單位(wèi)，对(duì)發(fà)現(xiàn)的(de)建設管(guǎn)理(lǐ)問(wèn)題(tí)，要(yào)及时(shí)作(zuò)审計(jì)取證記(jì)录(lù)，要(yào)在(zài)审計(jì)報告中(zhōng)反映；要(yào)向(xiàng)建設單位(wèi)講清(qīng)楚，审計(jì)報告将發(fà)送哪些(xiē)部(bù)門(mén)（市(shì)局(jú)投資审計(jì)報告一(yī)般抄送監察局(jú)、發(fà)改委、财政(zhèng)局(jú)及主(zhǔ)管(guǎn)部(bù)門(mén)，必要(yào)时(shí)出(chū)具审計(jì)結果(guǒ)報告報政(zhèng)府），給(gěi)建設單位(wèi)施加壓力，樹(shù)立审計(jì)的(de)权威。在(zài)审計(jì)內(nèi)容上(shàng)，除了(le)对(duì)工程結算情(qíng)況進(jìn)行审計(jì)外，要(yào)按《江西(xī)省(shěng)审計(jì)条(tiáo)例》第(dì)十七(qī)条(tiáo)等的(de)規定(dìng)，对(duì)履行基本(běn)建設程序情(qíng)況，資金(jīn)来(lái)源、使用(yòng)和(hé)管(guǎn)理(lǐ)情(qíng)況，預算、概算執行和(hé)項目績效情(qíng)況等進(jìn)行审計(jì)。本(běn)文(wén)的(de)审計(jì)案(àn)例，經(jīng)审計(jì)人(rén)員反複说(shuō)明利害關(guān)系(xì)，建設單位(wèi)站到(dào)了(le)审計(jì)这一(yī)邊(biān)，同意(yì)审計(jì)人(rén)員的(de)觀點(diǎn)，答(dá)應(yìng)做施工單位(wèi)的(de)工作(zuò)。因此(cǐ)，施工單位(wèi)只(zhī)到(dào)审計(jì)局(jú)两(liǎng)次(cì)，没有(yǒu)再糾纏审計(jì)人(rén)員。

 

    另(lìng)外，要(yào)注意(yì)法(fǎ)律、法(fǎ)規的(de)概念和(hé)實(shí)施时(shí)間(jiān)的(de)不(bù)同。《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)》由(yóu)全(quán)國(guó)人(rén)大頒布(bù)，是(shì)法(fǎ)律，從2000年(nián)1月(yuè)1日(rì)起(qǐ)實(shí)施。《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)實(shí)施条(tiáo)例》由(yóu)國(guó)務(wù)院(yuàn)頒布(bù)，是(shì)法(fǎ)規，從2012年(nián)2月(yuè)1日(rì)起(qǐ)實(shí)施。《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)實(shí)施条(tiáo)例》是(shì)在(zài)《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)》實(shí)施約12年(nián)後(hòu)才頒布(bù)，因此(cǐ)《条(tiáo)例》認真(zhēn)總(zǒng)結《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)》實(shí)施以(yǐ)来(lái)的(de)實(shí)踐經(jīng)验(yàn)，針(zhēn)对(duì)新情(qíng)況、新問(wèn)題(tí)充實(shí)完善有(yǒu)關(guān)規定(dìng)，增強(qiáng)可(kě)操作(zuò)性(xìng)。审計(jì)人(rén)員在(zài)审計(jì)2012年(nián)2月(yuè)1日(rì)以(yǐ)後(hòu)招标(biāo)的(de)工程，审計(jì)報告引用(yòng)法(fǎ)律法(fǎ)規时(shí)，建議引用(yòng)《招标(biāo)投标(biāo)法(fǎ)實(shí)施条(tiáo)例》。

 

    来(lái)源：江西(xī)审計(jì)局(jú)