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關(guān)于(yú)印(yìn)發(fà)《政(zhèng)府会(huì)計(jì)準則第(dì)8号(hào)——负債》的(de)通(tòng)知

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财会(huì)〔2018〕31号(hào)

黨中(zhōng)央有(yǒu)關(guān)部(bù)門(mén)，國(guó)務(wù)院(yuàn)各(gè)部(bù)委、各(gè)直(zhí)屬機(jī)構，全(quán)國(guó)人(rén)大常委会(huì)辦(bàn)公(gōng)廳，全(quán)國(guó)政(zhèng)協辦(bàn)公(gōng)廳，高(gāo)法(fǎ)院(yuàn)，高(gāo)檢院(yuàn)，各(gè)民(mín)主(zhǔ)黨派中(zhōng)央，有(yǒu)關(guān)人(rén)民(mín)团(tuán)體(tǐ)，各(gè)省(shěng)、自(zì)治区、直(zhí)辖市(shì)、計(jì)劃(huà)單列市(shì)财政(zhèng)廳（局(jú)），新疆生(shēng)产建設兵团(tuán)财政(zhèng)局(jú)：

为(wèi)了(le)适應(yìng)权責發(fà)生(shēng)制政(zhèng)府綜合财務(wù)報告制度(dù)改革(gé)需要(yào)，規範政(zhèng)府负債的(de)确認、計(jì)量(liàng)和(hé)相關(guān)信(xìn)息的(de)披露，提(tí)高(gāo)会(huì)計(jì)信(xìn)息质量(liàng)，根(gēn)据《政(zhèng)府会(huì)計(jì)準則——基本(běn)準則》，我部(bù)制定(dìng)了(le)《政(zhèng)府会(huì)計(jì)準則第(dì)8号(hào)——负債》，現(xiàn)予印(yìn)發(fà)，自(zì)2019年(nián)1月(yuè)1日(rì)起(qǐ)施行。

執行中(zhōng)有(yǒu)何問(wèn)題(tí)，请及时(shí)反饋我部(bù)。

附件(jiàn)：政(zhèng)府会(huì)計(jì)準則第(dì)8号(hào)——负債

财政(zhèng) 部(bù)

2018年(nián)11月(yuè)9日(rì)

附件(jiàn)：

政(zhèng)府会(huì)計(jì)準則第(dì)8号(hào)——负債

第(dì)一(yī)章(zhāng)　總(zǒng)則

第(dì)一(yī)条(tiáo) 为(wèi)了(le)規範负債的(de)确認、計(jì)量(liàng)和(hé)相關(guān)信(xìn)息的(de)披露，根(gēn)据《政(zhèng)府会(huì)計(jì)準則——基本(běn)準則》，制定(dìng)本(běn)準則。

第(dì)二(èr)条(tiáo) 本(běn)準則所(suǒ)稱负債，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)过去(qù)的(de)經(jīng)濟業務(wù)或(huò)者(zhě)事項形成(chéng)的(de)，預期(qī)会(huì)导致(zhì)經(jīng)濟資源流出(chū)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)的(de)現(xiàn)时(shí)義務(wù)。

現(xiàn)时(shí)義務(wù)，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)在(zài)現(xiàn)行条(tiáo)件(jiàn)下(xià)已承擔的(de)義務(wù)。未来(lái)發(fà)生(shēng)的(de)經(jīng)濟業務(wù)或(huò)者(zhě)事項形成(chéng)的(de)義務(wù)不(bù)屬于(yú)現(xiàn)时(shí)義務(wù)，不(bù)應(yìng)當确認为(wèi)负債。

第(dì)三(sān)条(tiáo) 符合本(běn)準則第(dì)二(èr)条(tiáo)規定(dìng)的(de)负債定(dìng)義的(de)義務(wù)，在(zài)同时(shí)滿足以(yǐ)下(xià)条(tiáo)件(jiàn)时(shí)，确認为(wèi)负債：

（一(yī)）履行該義務(wù)很可(kě)能(néng)导致(zhì)含有(yǒu)服(fú)務(wù)潜力或(huò)者(zhě)經(jīng)濟利益的(de)經(jīng)濟資源流出(chū)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)；

（二(èr)）該義務(wù)的(de)金(jīn)額能(néng)夠可(kě)靠地(dì)計(jì)量(liàng)。

第(dì)四(sì)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)的(de)负債按照流動(dòng)性(xìng)，分(fēn)为(wèi)流動(dòng)负債和(hé)非(fēi)流動(dòng)负債。

流動(dòng)负債是(shì)指預計(jì)在(zài)1年(nián)內(nèi)（含1年(nián)）償還(huán)的(de)负債，包括短期(qī)借(jiè)款、應(yìng)付短期(qī)政(zhèng)府債券、應(yìng)付及預收(shōu)款項、應(yìng)繳款項等。

非(fēi)流動(dòng)负債是(shì)指流動(dòng)负債以(yǐ)外的(de)负債，包括长(cháng)期(qī)借(jiè)款、长(cháng)期(qī)應(yìng)付款、應(yìng)付长(cháng)期(qī)政(zhèng)府債券等。

第(dì)五(wǔ)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)的(de)负債包括償還(huán)时(shí)間(jiān)與(yǔ)金(jīn)額基本(běn)确定(dìng)的(de)负債和(hé)由(yóu)或(huò)有(yǒu)事項形成(chéng)的(de)預計(jì)负債。

償還(huán)时(shí)間(jiān)與(yǔ)金(jīn)額基本(běn)确定(dìng)的(de)负債按政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)的(de)業務(wù)性(xìng)质及風(fēng)險程度(dù)，分(fēn)为(wèi)融資活動(dòng)形成(chéng)的(de)舉借(jiè)債務(wù)及其(qí)應(yìng)付利息、運營活動(dòng)形成(chéng)的(de)應(yìng)付及預收(shōu)款項和(hé)暫收(shōu)性(xìng)负債。

第(dì)六(liù)条(tiáo) 本(běn)準則規範政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)负債的(de)一(yī)般情(qíng)況。其(qí)他(tā)政(zhèng)府会(huì)計(jì)準則对(duì)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)的(de)特(tè)定(dìng)负債做出(chū)專門(mén)規定(dìng)的(de)，從其(qí)規定(dìng)。

第(dì)二(èr)章(zhāng)　舉借(jiè)債務(wù)

第(dì)七(qī)条(tiáo) 舉借(jiè)債務(wù)是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)通(tòng)过融資活動(dòng)借(jiè)入(rù)的(de)債務(wù)，包括政(zhèng)府舉借(jiè)的(de)債務(wù)以(yǐ)及其(qí)他(tā)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)借(jiè)入(rù)的(de)款項。

政(zhèng)府舉借(jiè)的(de)債務(wù)包括政(zhèng)府發(fà)行的(de)政(zhèng)府債券，向(xiàng)外國(guó)政(zhèng)府、國(guó)际經(jīng)濟組織等借(jiè)入(rù)的(de)款項，以(yǐ)及向(xiàng)上(shàng)級政(zhèng)府借(jiè)入(rù)轉(zhuǎn)贷資金(jīn)形成(chéng)的(de)借(jiè)入(rù)轉(zhuǎn)贷款。

其(qí)他(tā)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)借(jiè)入(rù)的(de)款項是(shì)指除政(zhèng)府以(yǐ)外的(de)其(qí)他(tā)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)從银(yín)行或(huò)其(qí)他(tā)金(jīn)融機(jī)構等借(jiè)入(rù)的(de)款項。

第(dì)八(bā)条(tiáo) 对(duì)于(yú)舉借(jiè)債務(wù)，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)與(yǔ)債权人(rén)签訂借(jiè)款合同或(huò)協議並(bìng)取得舉借(jiè)資金(jīn)时(shí)确認为(wèi)负債。

第(dì)九(jiǔ)条(tiáo) 舉借(jiè)債務(wù)初始(shǐ)确認为(wèi)负債时(shí)，應(yìng)當按照實(shí)际發(fà)生(shēng)額計(jì)量(liàng)。

对(duì)于(yú)借(jiè)入(rù)款項，初始(shǐ)确認为(wèi)负債时(shí)應(yìng)當按照借(jiè)款本(běn)金(jīn)計(jì)量(liàng)；借(jiè)款本(běn)金(jīn)與(yǔ)取得的(de)借(jiè)款資金(jīn)的(de)差額應(yìng)當計(jì)入(rù)當期(qī)費用(yòng)。

对(duì)于(yú)發(fà)行的(de)政(zhèng)府債券，初始(shǐ)确認为(wèi)负債时(shí)應(yìng)當按照債券本(běn)金(jīn)計(jì)量(liàng)；債券本(běn)金(jīn)與(yǔ)發(fà)行價款的(de)差額應(yìng)當計(jì)入(rù)當期(qī)費用(yòng)。

第(dì)十条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當按照借(jiè)款本(běn)金(jīn)（或(huò)債券本(běn)金(jīn)）和(hé)合同或(huò)協議約定(dìng)的(de)利率（或(huò)債券票(piào)面(miàn)利率）按期(qī)計(jì)提(tí)舉借(jiè)債務(wù)的(de)利息。

对(duì)于(yú)屬于(yú)流動(dòng)负債的(de)舉借(jiè)債務(wù)以(yǐ)及屬于(yú)非(fēi)流動(dòng)负債的(de)分(fēn)期(qī)付息、一(yī)次(cì)還(huán)本(běn)的(de)舉借(jiè)債務(wù)，應(yìng)當将計(jì)算确定(dìng)的(de)應(yìng)付未付利息确認为(wèi)流動(dòng)负債，計(jì)入(rù)應(yìng)付利息；对(duì)于(yú)其(qí)他(tā)舉借(jiè)債務(wù)，應(yìng)當将計(jì)算确定(dìng)的(de)應(yìng)付未付利息确認为(wèi)非(fēi)流動(dòng)负債，計(jì)入(rù)相關(guān)非(fēi)流動(dòng)负債的(de)账面(miàn)餘額。

第(dì)十一(yī)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當按照本(běn)準則第(dì)十二(èr)条(tiáo)、第(dì)十三(sān)条(tiáo)的(de)規定(dìng)，将因舉借(jiè)債務(wù)發(fà)生(shēng)的(de)借(jiè)款費用(yòng)分(fēn)别計(jì)入(rù)工程成(chéng)本(běn)或(huò)當期(qī)費用(yòng)。

借(jiè)款費用(yòng)，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)因舉借(jiè)債務(wù)而(ér)發(fà)生(shēng)的(de)利息及其(qí)他(tā)相關(guān)費用(yòng)，包括借(jiè)款利息、輔助費用(yòng)以(yǐ)及因外幣(bì)借(jiè)款而(ér)發(fà)生(shēng)的(de)汇兌差額等。其(qí)中(zhōng)，輔助費用(yòng)是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)在(zài)舉借(jiè)債務(wù)过程中(zhōng)發(fà)生(shēng)的(de)手(shǒu)續費、傭金(jīn)等費用(yòng)。

第(dì)十二(èr)条(tiáo) 政(zhèng)府以(yǐ)外的(de)其(qí)他(tā)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)为(wèi)购建固定(dìng)資产等工程項目借(jiè)入(rù)專門(mén)借(jiè)款的(de)，对(duì)于(yú)發(fà)生(shēng)的(de)專門(mén)借(jiè)款費用(yòng)，應(yìng)當按照借(jiè)款費用(yòng)減去(qù)尚未動(dòng)用(yòng)的(de)借(jiè)款資金(jīn)产生(shēng)的(de)利息收(shōu)入(rù)後(hòu)的(de)金(jīn)額，屬于(yú)工程項目建設期(qī)間(jiān)發(fà)生(shēng)的(de)，計(jì)入(rù)工程成(chéng)本(běn)；不(bù)屬于(yú)工程項目建設期(qī)間(jiān)發(fà)生(shēng)的(de)，計(jì)入(rù)當期(qī)費用(yòng)。

工程項目建設期(qī)間(jiān)是(shì)指自(zì)工程項目開(kāi)始(shǐ)建造起(qǐ)至(zhì)交付使用(yòng)时(shí)止的(de)期(qī)間(jiān)。

工程項目建設期(qī)間(jiān)發(fà)生(shēng)非(fēi)正(zhèng)常中(zhōng)斷且(qiě)中(zhōng)斷时(shí)間(jiān)連(lián)續超过3个(gè)月(yuè)（含3个(gè)月(yuè)）的(de)，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當将非(fēi)正(zhèng)常中(zhōng)斷期(qī)間(jiān)的(de)借(jiè)款費用(yòng)計(jì)入(rù)當期(qī)費用(yòng)。如(rú)果(guǒ)中(zhōng)斷是(shì)使工程項目达(dá)到(dào)交付使用(yòng)所(suǒ)必須的(de)程序，則中(zhōng)斷期(qī)間(jiān)所(suǒ)發(fà)生(shēng)的(de)借(jiè)款費用(yòng)仍應(yìng)計(jì)入(rù)工程成(chéng)本(běn)。

第(dì)十三(sān)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)因舉借(jiè)債務(wù)所(suǒ)發(fà)生(shēng)的(de)除本(běn)準則第(dì)十二(èr)条(tiáo)規定(dìng)外的(de)借(jiè)款費用(yòng)（包括政(zhèng)府舉借(jiè)的(de)債務(wù)和(hé)其(qí)他(tā)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)的(de)非(fēi)專門(mén)借(jiè)款所(suǒ)發(fà)生(shēng)的(de)借(jiè)款費用(yòng)），應(yìng)當計(jì)入(rù)當期(qī)費用(yòng)。

第(dì)十四(sì)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)償還(huán)舉借(jiè)債務(wù)本(běn)息时(shí)，沖減相關(guān)负債的(de)账面(miàn)餘額。

第(dì)三(sān)章(zhāng)　應(yìng)付及預收(shōu)款項

第(dì)十五(wǔ)条(tiáo) 應(yìng)付及預收(shōu)款項，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)在(zài)運營活動(dòng)中(zhōng)形成(chéng)的(de)應(yìng)當支付而(ér)尚未支付的(de)款項及預先(xiān)收(shōu)到(dào)但尚未實(shí)現(xiàn)收(shōu)入(rù)的(de)款項，包括應(yìng)付職工薪酬、應(yìng)付账款、預收(shōu)款項、應(yìng)交稅費、應(yìng)付國(guó)庫集中(zhōng)支付結餘和(hé)其(qí)他(tā)應(yìng)付未付款項。

應(yìng)付職工薪酬，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)为(wèi)獲得職工（含长(cháng)期(qī)聘用(yòng)人(rén)員）提(tí)供的(de)服(fú)務(wù)而(ér)給(gěi)予各(gè)種(zhǒng)形式的(de)報酬或(huò)因辭退(tuì)等原因而(ér)給(gěi)予職工補償所(suǒ)形成(chéng)的(de)负債。職工薪酬包括工資、津貼補貼、獎金(jīn)、社会(huì)保險費等。

應(yìng)付账款，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)因取得資产、接受勞務(wù)、開(kāi)展(zhǎn)工程建設等而(ér)形成(chéng)的(de)负債。

預收(shōu)款項，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)按照貨物、服(fú)務(wù)合同或(huò)協議或(huò)者(zhě)相關(guān)規定(dìng)，向(xiàng)接受貨物或(huò)服(fú)務(wù)的(de)主(zhǔ)體(tǐ)預先(xiān)收(shōu)款而(ér)形成(chéng)的(de)负債。

應(yìng)交稅費，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)因發(fà)生(shēng)應(yìng)稅事項导致(zhì)承擔納稅義務(wù)而(ér)形成(chéng)的(de)负債。

應(yìng)付國(guó)庫集中(zhōng)支付結餘，是(shì)指國(guó)庫集中(zhōng)支付中(zhōng)，按照财政(zhèng)部(bù)門(mén)批複的(de)部(bù)門(mén)預算，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)（政(zhèng)府财政(zhèng)）當年(nián)未支而(ér)需結轉(zhuǎn)下(xià)一(yī)年(nián)度(dù)支付款項而(ér)形成(chéng)的(de)负債。

其(qí)他(tā)應(yìng)付未付款項，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)因有(yǒu)關(guān)政(zhèng)策明确要(yào)求其(qí)承擔支出(chū)責任等而(ér)形成(chéng)的(de)應(yìng)付未付款項。

第(dì)十六(liù)条(tiáo) 除因辭退(tuì)等原因給(gěi)予職工的(de)補償外，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)職工为(wèi)其(qí)提(tí)供服(fú)務(wù)的(de)会(huì)計(jì)期(qī)間(jiān)，将應(yìng)支付的(de)職工薪酬确認为(wèi)负債，除本(běn)条(tiáo)第(dì)二(èr)款規定(dìng)外，計(jì)入(rù)當期(qī)費用(yòng)。

政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當根(gēn)据職工提(tí)供服(fú)務(wù)的(de)受益对(duì)象(xiàng)，将下(xià)列職工薪酬分(fēn)情(qíng)況处理(lǐ)：

（一(yī)）應(yìng)由(yóu)自(zì)制物品负擔的(de)職工薪酬，計(jì)入(rù)自(zì)制物品成(chéng)本(běn)。

（二(èr)）應(yìng)由(yóu)工程項目负擔的(de)職工薪酬，比照本(běn)準則第(dì)十二(èr)条(tiáo)有(yǒu)關(guān)借(jiè)款費用(yòng)的(de)处理(lǐ)原則計(jì)入(rù)工程成(chéng)本(běn)或(huò)當期(qī)費用(yòng)。

（三(sān)）應(yìng)由(yóu)自(zì)行研發(fà)項目负擔的(de)職工薪酬，在(zài)研究階(jiē)段(duàn)發(fà)生(shēng)的(de)，計(jì)入(rù)當期(qī)費用(yòng)；在(zài)開(kāi)發(fà)階(jiē)段(duàn)發(fà)生(shēng)並(bìng)且(qiě)最(zuì)終(zhōng)形成(chéng)無形資产的(de)，計(jì)入(rù)無形資产成(chéng)本(běn)。

第(dì)十七(qī)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)按照有(yǒu)關(guān)規定(dìng)为(wèi)職工繳納的(de)醫療保險費、養老(lǎo)保險費、職業年(nián)金(jīn)等社会(huì)保險費和(hé)住房(fáng)公(gōng)積金(jīn)，應(yìng)當在(zài)職工为(wèi)其(qí)提(tí)供服(fú)務(wù)的(de)会(huì)計(jì)期(qī)間(jiān)，根(gēn)据有(yǒu)關(guān)規定(dìng)加以(yǐ)計(jì)算並(bìng)确認为(wèi)负債，具體(tǐ)按照本(běn)準則第(dì)十六(liù)条(tiáo)的(de)規定(dìng)处理(lǐ)。

第(dì)十八(bā)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)因辭退(tuì)等原因給(gěi)予職工的(de)補償，應(yìng)當于(yú)相關(guān)補償金(jīn)額報經(jīng)批準时(shí)确認为(wèi)负債，並(bìng)計(jì)入(rù)當期(qī)費用(yòng)。

第(dì)十九(jiǔ)条(tiáo) 对(duì)于(yú)應(yìng)付账款，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)取得資产、接受勞務(wù)，或(huò)外包工程完成(chéng)規定(dìng)進(jìn)度(dù)时(shí)，按照應(yìng)付未付款項的(de)金(jīn)額予以(yǐ)确認。

第(dì)二(èr)十条(tiáo) 对(duì)于(yú)預收(shōu)款項，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)收(shōu)到(dào)預收(shōu)款項时(shí)，按照實(shí)际收(shōu)到(dào)款項的(de)金(jīn)額予以(yǐ)确認。

第(dì)二(èr)十一(yī)条(tiáo) 对(duì)于(yú)應(yìng)交稅費，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)發(fà)生(shēng)應(yìng)稅事項导致(zhì)承擔納稅義務(wù)时(shí)，按照稅法(fǎ)等規定(dìng)計(jì)算的(de)應(yìng)交稅費金(jīn)額予以(yǐ)确認。

第(dì)二(èr)十二(èr)条(tiáo) 对(duì)于(yú)應(yìng)付國(guó)庫集中(zhōng)支付結餘，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)（政(zhèng)府财政(zhèng)）應(yìng)當在(zài)年(nián)末(mò)，按照國(guó)庫集中(zhōng)支付預算指标(biāo)數大于(yú)國(guó)庫資金(jīn)實(shí)际支付數的(de)差額予以(yǐ)确認。

第(dì)二(èr)十三(sān)条(tiáo) 对(duì)于(yú)其(qí)他(tā)應(yìng)付未付款項，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)有(yǒu)關(guān)政(zhèng)策已明确其(qí)承擔支出(chū)責任，或(huò)者(zhě)其(qí)他(tā)情(qíng)況下(xià)相關(guān)義務(wù)滿足负債的(de)定(dìng)義和(hé)确認条(tiáo)件(jiàn)时(shí)，按照确定(dìng)應(yìng)承擔的(de)负債金(jīn)額予以(yǐ)确認。

第(dì)二(èr)十四(sì)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)支付應(yìng)付款項或(huò)将預收(shōu)款項确認为(wèi)收(shōu)入(rù)时(shí)，沖減相關(guān)负債的(de)账面(miàn)餘額。

第(dì)四(sì)章(zhāng)　暫收(shōu)性(xìng)负債

第(dì)二(èr)十五(wǔ)条(tiáo) 暫收(shōu)性(xìng)负債是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)暫时(shí)收(shōu)取，随後(hòu)應(yìng)做上(shàng)繳、退(tuì)回(huí)、轉(zhuǎn)撥等处理(lǐ)的(de)款項。暫收(shōu)性(xìng)负債主(zhǔ)要(yào)包括應(yìng)繳财政(zhèng)款和(hé)其(qí)他(tā)暫收(shōu)款項。

應(yìng)繳财政(zhèng)款，是(shì)指政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)暫时(shí)收(shōu)取、按規定(dìng)應(yìng)當上(shàng)繳國(guó)庫或(huò)财政(zhèng)專戶的(de)款項而(ér)形成(chéng)的(de)负債。

其(qí)他(tā)暫收(shōu)款項，是(shì)指除應(yìng)繳财政(zhèng)款以(yǐ)外的(de)其(qí)他(tā)暫收(shōu)性(xìng)负債，包括政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)暫时(shí)收(shōu)取，随後(hòu)應(yìng)退(tuì)還(huán)給(gěi)其(qí)他(tā)方(fāng)的(de)押金(jīn)或(huò)保證金(jīn)、随後(hòu)應(yìng)轉(zhuǎn)付給(gěi)其(qí)他(tā)方(fāng)的(de)轉(zhuǎn)撥款等款項。

第(dì)二(èr)十六(liù)条(tiáo) 对(duì)于(yú)應(yìng)繳财政(zhèng)款，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)通(tòng)常應(yìng)當在(zài)實(shí)际收(shōu)到(dào)相關(guān)款項时(shí)，按照相關(guān)規定(dìng)計(jì)算确定(dìng)的(de)上(shàng)繳金(jīn)額予以(yǐ)确認。

第(dì)二(èr)十七(qī)条(tiáo) 对(duì)于(yú)其(qí)他(tā)暫收(shōu)款項，政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)實(shí)际收(shōu)到(dào)相關(guān)款項时(shí)，按照實(shí)际收(shōu)到(dào)的(de)金(jīn)額予以(yǐ)确認。

第(dì)二(èr)十八(bā)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)上(shàng)繳應(yìng)繳财政(zhèng)款、退(tuì)還(huán)、轉(zhuǎn)付其(qí)他(tā)暫收(shōu)款項等时(shí)，沖減相關(guān)负債的(de)账面(miàn)餘額。

第(dì)五(wǔ)章(zhāng)　預計(jì)负債

第(dì)二(èr)十九(jiǔ)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當将與(yǔ)或(huò)有(yǒu)事項相關(guān)且(qiě)滿足本(běn)準則第(dì)三(sān)条(tiáo)規定(dìng)条(tiáo)件(jiàn)的(de)現(xiàn)时(shí)義務(wù)确認为(wèi)預計(jì)负債。

或(huò)有(yǒu)事項，是(shì)指由(yóu)过去(qù)的(de)經(jīng)濟業務(wù)或(huò)者(zhě)事項形成(chéng)的(de)，其(qí)結果(guǒ)須由(yóu)某些(xiē)未来(lái)事項的(de)發(fà)生(shēng)或(huò)不(bù)發(fà)生(shēng)才能(néng)決定(dìng)的(de)不(bù)确定(dìng)事項。未来(lái)事項是(shì)否發(fà)生(shēng)不(bù)在(zài)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)控制範圍內(nèi)。

政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)常見(jiàn)的(de)或(huò)有(yǒu)事項主(zhǔ)要(yào)包括：未決訴訟或(huò)未決仲裁、对(duì)外國(guó)政(zhèng)府或(huò)國(guó)际經(jīng)濟組織的(de)贷款擔保、承諾（補貼、代(dài)償）、自(zì)然灾害或(huò)公(gōng)共(gòng)事件(jiàn)的(de)救助等。

第(dì)三(sān)十条(tiáo) 預計(jì)负債應(yìng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)时(shí)義務(wù)所(suǒ)需支出(chū)的(de)最(zuì)佳估計(jì)數進(jìn)行初始(shǐ)計(jì)量(liàng)。

所(suǒ)需支出(chū)存在(zài)一(yī)个(gè)連(lián)續範圍，且(qiě)該範圍內(nèi)各(gè)種(zhǒng)結果(guǒ)發(fà)生(shēng)的(de)可(kě)能(néng)性(xìng)相同的(de)，最(zuì)佳估計(jì)數應(yìng)當按照該範圍內(nèi)的(de)中(zhōng)間(jiān)值确定(dìng)。

在(zài)其(qí)他(tā)情(qíng)形下(xià)，最(zuì)佳估計(jì)數應(yìng)當分(fēn)别下(xià)列情(qíng)況确定(dìng)：

（一(yī)）或(huò)有(yǒu)事項涉及單个(gè)項目的(de)，按照最(zuì)可(kě)能(néng)發(fà)生(shēng)金(jīn)額确定(dìng)。

（二(èr)）或(huò)有(yǒu)事項涉及多(duō)个(gè)項目的(de)，按照各(gè)種(zhǒng)可(kě)能(néng)結果(guǒ)及相關(guān)概率計(jì)算确定(dìng)。

第(dì)三(sān)十一(yī)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)在(zài)确定(dìng)最(zuì)佳估計(jì)數时(shí)，一(yī)般應(yìng)當綜合考慮與(yǔ)或(huò)有(yǒu)事項有(yǒu)關(guān)的(de)風(fēng)險、不(bù)确定(dìng)性(xìng)等因素。

第(dì)三(sān)十二(èr)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)清(qīng)償預計(jì)负債所(suǒ)需支出(chū)預期(qī)全(quán)部(bù)或(huò)部(bù)分(fēn)由(yóu)第(dì)三(sān)方(fāng)補償的(de)，補償金(jīn)額只(zhī)有(yǒu)在(zài)基本(běn)确定(dìng)能(néng)夠收(shōu)到(dào)时(shí)才能(néng)作(zuò)为(wèi)資产單獨确認。确認的(de)補償金(jīn)額不(bù)應(yìng)當超过預計(jì)负債的(de)账面(miàn)餘額。

第(dì)三(sān)十三(sān)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)報告日(rì)对(duì)預計(jì)负債的(de)账面(miàn)餘額進(jìn)行複核。有(yǒu)确鑿證据表(biǎo)明該账面(miàn)餘額不(bù)能(néng)真(zhēn)實(shí)反映當前最(zuì)佳估計(jì)數的(de)，應(yìng)當按照當前最(zuì)佳估計(jì)數对(duì)該账面(miàn)餘額進(jìn)行調整。履行該預計(jì)负債的(de)相關(guān)義務(wù)不(bù)是(shì)很可(kě)能(néng)导致(zhì)經(jīng)濟資源流出(chū)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)时(shí)，應(yìng)當将該預計(jì)负債的(de)账面(miàn)餘額予以(yǐ)轉(zhuǎn)銷。

第(dì)三(sān)十四(sì)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)不(bù)應(yìng)當将下(xià)列與(yǔ)或(huò)有(yǒu)事項相關(guān)的(de)義務(wù)确認为(wèi)负債，但應(yìng)當按照本(běn)準則第(dì)三(sān)十六(liù)条(tiáo)規定(dìng)对(duì)該類(lèi)義務(wù)進(jìn)行披露：

（一(yī)）过去(qù)的(de)經(jīng)濟業務(wù)或(huò)者(zhě)事項形成(chéng)的(de)潜在(zài)義務(wù)，其(qí)存在(zài)須通(tòng)过未来(lái)不(bù)确定(dìng)事項的(de)發(fà)生(shēng)或(huò)不(bù)發(fà)生(shēng)予以(yǐ)證實(shí)，未来(lái)事項是(shì)否能(néng)發(fà)生(shēng)不(bù)在(zài)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)控制範圍內(nèi)。潜在(zài)義務(wù)是(shì)指結果(guǒ)取決于(yú)不(bù)确定(dìng)未来(lái)事項的(de)可(kě)能(néng)義務(wù)。

（二(èr)）过去(qù)的(de)經(jīng)濟業務(wù)或(huò)者(zhě)事項形成(chéng)的(de)現(xiàn)时(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不(bù)是(shì)很可(kě)能(néng)导致(zhì)經(jīng)濟資源流出(chū)政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)或(huò)者(zhě)該義務(wù)的(de)金(jīn)額不(bù)能(néng)可(kě)靠計(jì)量(liàng)。

第(dì)六(liù)章(zhāng)　披露

第(dì)三(sān)十五(wǔ)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)附注中(zhōng)披露與(yǔ)舉借(jiè)債務(wù)、應(yìng)付及預收(shōu)款項、暫收(shōu)性(xìng)负債和(hé)預計(jì)负債有(yǒu)關(guān)的(de)下(xià)列信(xìn)息：

（一(yī)）各(gè)類(lèi)负債的(de)債权人(rén)、償還(huán)期(qī)限、期(qī)初餘額和(hé)期(qī)末(mò)餘額。

（二(èr)）逾期(qī)借(jiè)款或(huò)者(zhě)违約政(zhèng)府債券的(de)債权人(rén)、借(jiè)款（債券）金(jīn)額、逾期(qī)时(shí)間(jiān)、利率、逾期(qī)未償還(huán)（违約）原因和(hé)預計(jì)還(huán)款时(shí)間(jiān)等。

（三(sān)）借(jiè)款的(de)擔保方(fāng)、擔保方(fāng)式、抵押物等。

（四(sì)）預計(jì)负債的(de)形成(chéng)原因以(yǐ)及經(jīng)濟資源可(kě)能(néng)流出(chū)的(de)时(shí)間(jiān)、經(jīng)濟資源流出(chū)的(de)时(shí)間(jiān)和(hé)金(jīn)額不(bù)确定(dìng)的(de)说(shuō)明，預計(jì)负債有(yǒu)關(guān)的(de)預期(qī)補償金(jīn)額和(hé)本(běn)期(qī)已确認的(de)補償金(jīn)額。

第(dì)三(sān)十六(liù)条(tiáo) 政(zhèng)府会(huì)計(jì)主(zhǔ)體(tǐ)應(yìng)當在(zài)附注中(zhōng)披露本(běn)準則第(dì)三(sān)十四(sì)条(tiáo)規定(dìng)的(de)或(huò)有(yǒu)事項相關(guān)義務(wù)的(de)下(xià)列信(xìn)息：

（一(yī)）或(huò)有(yǒu)事項相關(guān)義務(wù)的(de)種(zhǒng)類(lèi)及其(qí)形成(chéng)原因。

（二(èr)）經(jīng)濟資源流出(chū)时(shí)間(jiān)和(hé)金(jīn)額不(bù)确定(dìng)的(de)说(shuō)明。

（三(sān)）或(huò)有(yǒu)事項相關(guān)義務(wù)預計(jì)产生(shēng)的(de)财務(wù)影響，以(yǐ)及獲得補償的(de)可(kě)能(néng)性(xìng)；無法(fǎ)預計(jì)的(de)，應(yìng)當说(shuō)明原因。

第(dì)七(qī)章(zhāng)　附則

第(dì)三(sān)十七(qī)条(tiáo) 本(běn)準則自(zì)2019年(nián)1月(yuè)1日(rì)起(qǐ)施行。
(来(lái)源：财政(zhèng)部(bù)会(huì)計(jì)司)

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下(xià)一(yī)篇：财政(zhèng)部(bù)關(guān)于(yú)推進(jìn)政(zhèng)府和(hé)社会(huì)資本(běn)合作(zuò)規範發(fà)展(zhǎn)的(de)實(shí)施意(yì)見(jiàn)

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